Restvärde leasingbil moms
Ersättningen har i regel setts som en kreditering av tidigare betalda leasingavgifter. Är det en kreditering av leasingavgifter ska halva momsbeloppet betalas tillbaka av leasingtagaren, om avdrag endast medgivits för halva momsbeloppet på leasingavgifterna. Leasingbolaget har däremot rätt att återfå hela den betalda momsen på det krediterade beloppet. Ett alternativ som framförts på senare tid är att ersättningen ska ses som en försäljning av en immateriell rättighet.
Enligt detta alternativ ska leasingtagaren betala utgående moms med 25 procent på ersättningen för rättigheten. Köparen av rättigheten har rätt till avdrag med samma belopp. För att få klarhet i vad Skatteverket anser efterfrågade jag deras uppfattning. Svaret från rättsavdelningen blev mycket kort — det beror på. Vid närmare eftertanke är svaret närmast självklart.
Men då uppkommer ju den självklara frågan, vad beror det då på? I denna artikel avser jag att ge min uppfattning i denna fråga.
Bokföra leasingbil och moms
Det vill säga när ersättningen bör ses som kreditering av tidigare betalda leasingavgifter och när det bör ses som ersättning för en såld rättighet. Det bör redan här noteras att synsättet kreditering av tidigare leasingavgifter är det mest lönsamma alternativet för leasingtagaren om avdrag bara medgetts med halva momsbeloppet på leasingavgifterna. Därför kan det finnas ett intresse av att avtalet utformas så att beskattning ska ske på så sätt.
Beskattning ska som huvudregel ske efter avtalets formella innebörd. Men om avtalets formella innebörd inte överensstämmer med den reella verkliga innebörden kan en så kallad genomsyn göras. Till exempel kan det som rubricerats som gåva eller hyra beskattas som ett köp. Det bör noteras att det inte är helt enkelt för Skatteverket att göra en genomsyn och beskatta transaktionen efter dess reella innebörd.
Det beror på att bevisbördan ligger på Skatteverket och att beviskravet är högt. Det finns inte heller särskilt många domar från Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, där domstolen har frångått avtalets formella innebörd. Det finns ett mål gällande inkomstbeskattning som jag tycker belyser frågan på ett intressant och tydligt sätt, RÅ ref.
Referatmålet från gällde leasing av täckdikesanläggning.
Avslut av leasing – ett svårlöst momsproblem
I målet gjorde Högsta domstolen den bedömningen att det inte var möjligt att ta tillbaka en leasad anläggning. Även om avtalet var rubricerat som hyra ansågs det mot denna bakgrund inte kunna utgöra en hyrestransaktion och transaktionen beskattades som ett avbetalnings köp. Givetvis finns det även domar gällande moms där transaktionens reella innebörd legat till grund för beslutet.
Jag känner inte till någon speciell dom som brukar framhållas som ett bra exempel.
Momsproblem vid avslut av leasingavtal?
Ett exempel som emellertid kan nämnas är HFD ref I detta mål hade ersättningen benämnts gåva i avtalet, men den ansågs trots det utgöra skattepliktig omsättning. Grunden för beslutet var att det förelåg ett ömsesidigt utbyte av prestationer där prestationen för ersättningen var klimatkompensation genom plantering av träd. Skatteverket har med stöd av EU-domar publicerat ett ställningstagande där man ger sin syn på när ett leasingavtal kan beskattas som omsättning.
Det vill säga när ett avtal som rubricerats som leasing kan beskattas som köp. I Konsulten nr 1 finns en artikel om detta Kan leasing av bil beskattas som ett köp. Artikeln publicerades även på tidningenkonsulten. Av särskilt intresse är det beviskrav som EU-domstolen ställt för att det ska vara möjligt att frångå det formella avtalet. Det är ett mycket högt ställt beviskrav som givetvis gör det svårt för Skatteverket att driva ett mål grundat på genomsyn av ett leasingavtal, såvida det inte är helt uppenbart att avtalet är felrubricerat.
När det gäller att bedöma om transaktionerna ska beskattas som kreditering av leasingavgifter eller försäljning av rättighet bör, i enlighet med vad som sagts ovan, det formella avtalet i första hand vara avgörande. Endast om det är uppenbart att den verkliga innebörden är något annat bör det vara möjligt att frångå avtalets formella innebörd.